Перевод юридических лиц и частных предпринимателей на упрощенную систему налогообложения

Применение УСН регулируется главой 26.2 Налогового кодекса РФ "Упрощенная система налогообложения" и Федеральным законом N 191-ФЗ от 31.12.2002 "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 262, 263 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации". Ведение деятельности с применением УСН весьма выгодно для большинства субъектов малого предпринимательства, так как значительно облегчает ведение учета, уменьшает объем необходимой отчетности, и, самое главное, реально снижает налоговую нагрузку. Можно с уверенностью утверждать, что введение в действие с 1 января 2003 года упрощенной системы налогообложения явилось весьма прогрессивным шагом российских законодателей, способствующим развитию малого бизнеса не на словах, а на деле.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346 НК РФ, переход хозяйствующих субъектов на упрощенную систему предусматривает уплату ими единого налога взамен ряда основных налогов, уплачиваемых при общем режиме налогообложения.

Так, юридические лица, перешедшие с 2003 года на УСН, освобождаются от уплаты:
- налога на прибыль организаций,
- налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию России при импорте),
- налога с продаж,
- налога на имущество организаций,
- единого социального налога.

Индивидуальные частные предприниматели (ПБОЮЛ), работающие по упрощенной системе и уплачивающие единый налог, освобождаются от уплаты:
- налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности),
- налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию России при импорте),
- налога с продаж,
- налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности),
- единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц.

Отметим, что применение упрощенной системы налогообложения не освобождает хозяйствующие субъекты от обязанности уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд, а также удерживать и перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц.

Упрощенную систему налогообложения вправе применять как вновь созданные индивидуальные предприниматели, а также коммерческие и некоммерческие организации любых форм, так и уже существующие, если по итогам девяти месяцев года, в котором организация или предприниматель подает заявление о переходе на упрощенную систему, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превысил 11 млн. рублей (без учета НДС и налога с продаж), за исключением:
- организаций, имеющих филиалы и (или) представительства;
- банков;
- страховщиков;
- негосударственных пенсионных фондов;
- инвестиционных фондов;
- профессиональных участников рынка ценных бумаг;
- ломбардов;
- организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
- организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся игорным бизнесом;
- нотариусов, занимающихся частной практикой;
- организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся участниками соглашений о разделе продукции;
- организаций и индивидуальных предпринимателей, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ;
- организаций и индивидуальных предпринимателей, переведенных на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ;
- организаций, в которых для непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;
- организаций и индивидуальных предпринимателей, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, установленном Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, превышает 100 человек;
- организаций, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей.

Как уже отмечалось, УСН предназначена для применения предприятиями малого бизнеса. Критерий "малости" предприятия в данном случае устанавливается самим Налоговым кодексом РФ. Так, применяющие упрощенную систему организации и частные предприниматели обязаны перейти к "традиционной" системе налогообложения, если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 миллионов рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, находящихся в собственности налогоплательщика-организации, превысит 100 миллионов рублей. Переход к общему режиму налогообложения в случае превышения указанных показателей производится с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

Глава 26.2 НК РФ предлагает налогоплательщикам, желающим перейти на упрощенную систему налогообложения, 2 варианта ее использования, различающиеся объектами налогообложения и налоговыми ставками. Выбор варианта производится налогоплательщиком самостоятельно.

Первый вариант применения упрощенной системы устанавливает в качестве объекта налогообложения доходы и ставку единого налога - 6%.

При втором варианте объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, и ставку единого налога - 15%, при этом сумма минимального налога не может быть меньше 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. Таким образом, существующие организации и индивидуальные предприниматели могут переходить на УСН только с начала года, следующего за годом, в котором они подали в налоговый орган заявление о переходе на УСН. Вновь зарегистрированные организации и предприниматели имеют право применять УСН с самого начала деятельности, не дожидаясь наступления следующего года, для чего подают заявление о переходе на УСН одновременно с постановкой на налоговый учет.

Выбранный налогоплательщиком объект налогообложения не может меняться в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения, поэтому целесообразность перехода на тот или иной вариант следует хорошо продумать заранее.

Под доходами в контексте главы 26.2 НК РФ понимается сумма валовой выручки (совокупности всех поступлений от реализации товаров, работ, услуг) и внереализационных доходов налогоплательщика.

Перечень расходов, которые можно применять для вычета из доходов при втором варианте налогообложения, также устанавливается главой 26.2 НК РФ и является исчерпывающим. К таким расходам могут быть отнесены:
- расходы на приобретение основных средств (с учетом положений пункта 3 статьи 346.16 НК РФ);
- расходы на приобретение нематериальных активов;
- расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
- арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам);
- проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
- расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
- суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;
- расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;
- расходы на командировки, в частности на:
-- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
-- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах,
расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
-- суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;
-- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
-- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
- плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;
- расходы на аудиторские услуги;
- расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);
- расходы на канцелярские товары;
- расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
- расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;
- расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
- расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
- суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
- расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам).

Очевидно, что переход на "упрощенку" по первому варианту (с налогообложением доходов) выгоден предприятиям имеющим незначительную долю затрат по отношению к получаемым доходам (например, предприятиям сферы консалтинга). Переходить же на второй вариант (с налогообложением разницы между доходами и расходами) выгодно субъектам малого бизнеса, ведущим деятельность с высокой долей затрат по отношению к получаемым доходам, в особенности юридическим лицам, для которых ставка налога на прибыль при традиционной системе налогообложения составляет 24 процента, при "упрощенке" же им придется платить налог по ставке всего 15%, не говоря уже о полном освобождении от НДС, ЕСН, налога с продаж и налога на имущество.

Много это или мало? Сравним полученный результат с итогами вышеописанной сделки при традиционной системе налогообложения. Применяя обычный налоговый режим, комиссионер уплатил бы:

Налог с продаж 1.100.000 х 5 / 105 = 52.381 руб.
Налог на добавленную стоимость (100.000 - 52.381) х 20 / 120 = 7.937 руб.
Налог на прибыль (100.000 - 52.381 - 7.937) х 24% = 9.524 руб.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------
Итого общая сумма налогов 52.381 + 7.937 + 9.524 = 69.842 руб.

Сумма "традиционных" налогов превышает сумму единого налога при УСН более чем в 11 раз!

Услуги по регистрации применения упрощенной системы налогообложения, оказываемые одновременно с первичной регистрацией организации и индивидуального предпринимателя, предоставляются БЕСПЛАТНО.
Для уже существующих юридических лиц и ПБОЮЛ стоимость услуг составляет 2000 руб.